法国电力集团、东航等一大批企业已在海南“抢滩登陆”，专家提醒：投资海南自贸港税务安排早思量

沙之星财税合规

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2020-07-22 05:37

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7月13日，海南自由贸易港建设项目（第二批）集中开工活动在海南省各地同步举行，共集中开工项目121个，总投资281亿元，今年计划投资59亿元，项目类型涵盖产业发展、基础设施提质升级、民生公共服务等领域。

榕树椰林、碧海银沙。伴随着《海南自由贸易港建设总体方案》的颁布，海南自由贸易港突破性税收政策，成为企业关注的热点之一。那么，海南自由贸易港的税收政策有何突出特点？企业在投资时应该高度重视哪些问题？低税率是否会使海南成为“避税天堂”？相关企业和有关专家对此作出了回答。

总体印象：低税率“让人兴奋”

什么是自由贸易港？自由贸易港是国家划定港口及其后方一块特定的区域，允许境外货物、资金或外方交通运输工具自由进出的港区，其最突出的特点是“境内关外”，即从地理范畴来说，是在国家（或地区）境内，但从行政监管来看，则是在海关管理关卡之外，免于实施通常的海关监管制度。

与自由贸易区等其他对外开放特殊功能区域相比，自由贸易港是目前全球开放水平最高的特殊经济功能区。

自由贸易港有着区域面积更大、自由范围更广、可以发展离岸金融等特点。海南自由贸易港将按照“零关税、低税率、简税制、强法治、分阶段”的原则，逐步建立起与高水平自由贸易港相适应的税收制度。

大密度的税收优惠，将直接降低企业税负，提升企业利润水平，这让很多有投资意向的企业家“感到兴奋”。

企业所得税优惠，最能体现海南自由贸易港“低税率”的特点。

注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税；

对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税；

对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，根据单位价值的不同，可一次性在计算应纳税所得额时扣除或可采取加速折旧、摊销处理。

投资选择：优先考虑鼓励类产业

《方案》发布后，不少企业对投资海南自由贸易港表现出了浓厚的兴趣，部分企业早已“抢滩登陆”。6月13日，在海南自由贸易港重点项目集中签约仪式上，法国电力集团、中化石油有限公司、中国东方航空股份有限公司、荷兰壳牌有限公司等一批企业，已与海南省签订了35个合作协议。

通览《方案》，自贸港重点特色产业——旅游业、现代服务业、高新技术产业、金融业、贸易以及贸易服务业等，都是潜在投资者值得优先考虑的。

在确定投资方向和投资领域时，应结合《方案》鼓励的投资领域和配套税收优惠政策进行综合分析。对于企业集团而言，可以优先关注能与集团其他业务板块形成协同效应，有利于集团整体价值提升的产业板块。

值得注意的是，《方案》还规定，对鼓励类产业企业生产的不含进口料件或者含进口料件在海南自由贸易港加工增值超过30%（含）的货物，经“二线”进入内地免征进口关税。

也就是说，在海南自由贸易港设立的鼓励类产业的生产加工企业，在享受15%的企业所得税优惠的同时，还可享受零关税优惠。

税务管理：当前和未来重点不同

企业选定投资领域后，紧接着会面临两个问题：一是选择何种投资控股架构，二是选择何种业务架构运营模式。

从实务角度看，投资架构和业务架构，会直接影响企业的税务管理策略。在海南自由贸易港内的投资，可能是公司现有业务的延伸、可能是全新的业务，也可能是对外投资的承接平台。投资属性不同，税务管理的策略和重点也不同。

实务中，在投资初期落地时，企业可能在优惠行业类型、具体税收政策的适用条件、财税处理以及纳税申报等方面产生一些疑问。为避免由于政策理解不到位带来的税务风险，必要时，可寻求专业涉税服务机构的协助。

实操提醒：海南并非“避税天堂”

15%的优惠税率，特定行业新增境外所得免征企业所得税，新购置固定资产或无形资产可享一次性扣除或加速折旧、摊销优惠……面对这一系列给力的税收优惠，有人提出，海南自由贸易港岂不是会成为“避税天堂”？

对此，《方案》给出了明确的答复：税收管理部门按实质经济活动所在地和价值创造地原则对纳税行为进行评估和预警，制定简明易行的实质经营地、所在地居住判定标准，强化对偷漏税风险的识别，防范税基侵蚀和利润转移，避免让海南自由贸易港成为“避税天堂”。

根据“实质性经营”原则，在总分机构经营模式下，只有在海南自由贸易港内实质经营的机构，才能够享受海南自由贸易港税收优惠。也就是说，企业不能为了降低整体税负，将海南自由贸易港以外机构的利润转移到海南的分支机构，以此来享受海南自由贸易港税收优惠。

在后BEPS时代，避免低税率国家（地区）成为“避税天堂”，已是国际税收环境大势所趋。因此，欲借海南自由贸易港税收优惠之便，恣意避税的想法不可取。

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