在美国，海外赠与​逾期申报后果很严重

在美国的移民家庭或者留学生等华人朋友们，经常会有来自国内的亲戚朋友的海外赠与。与中国不同，美国是有赠与税的。那么海外赠与如何报税呢？不申报会有哪些后果呢？

逾期申报的3520表格的处罚与 "违法行为"极其不相称，有时(通常)它只是外国父母送给美国人的礼物。美国人不知道必须向 IRS 报告该礼物，因此从未提交过 3520 表格。大多数时候，没有与礼物相关的未报告收入。问题是，近年来美国国税局在涉及外国账户合规的问题上采取了激进的立场，这包括未报告的外国收入和未报告的来自外国人的礼物。由于 3520 表格离岸罚款可能是惊人的，因此遵守规定非常重要。美国国税局制定了各种减税或“特赦计划”来帮助纳税人，包括精简计划。

如果美国报税人遇到以下情况，需要申报3520表格：

• 收到外国赠予或遗产的美国报税人；

• 创立或享有国外信托所有权的美国报税人；

• 向国外信托注入资产的美国报税人；

• 从国外信托收到分配的美国报税人。

罚款

未正确申报国外赠与或遗产的报税人，罚款将以受赠金额的5%逐月累积，最高可达受赠金额的25%；

未正确申报国外信托相关交易的报税人，将面临一万美元或应申报金额35%的罚款，两者取最高值；

如果因未正确申报而出现税款差额，报税人将被收取未支付税款的20%作为额外罚款。

哪些赠与或遗产需要申报？

一般而言，赠与是指美国报税人在没有提供等值回报的情况下，从其他人(包括个人、公司和合伙企业)处收到的现金、房产或其他资产，并且这些财产不计入报税人的年度总收入。国外赠与则是指赠与人是非美国税务居民的外国人、外国公司或外国合伙企业等。3520表格需要申报的内容一般包括：

• 直接礼物赠与(现金转账、房产转移以及其他资产转移)；

• 借贷中因无息或低息产生的未支付利息为赠与款(正常借贷不用申报，但要保留借据及支付利息凭证作为非赠与的证明)；

• 被免除的债务；

• 遗产(包括现金、房产以及其他资产)。

需要注意的是，直接代表美国报税人支付给相关机构的学费或医疗费不计入赠与，也不用申报。

应对赠予资产缴税的是赠与人而不是受赠人。因为赠与人是非美国税务居民，本来就不需要报美国税，所以赠与的双方都不需要对赠与款缴纳美国税。

逾期提交的 3520 表格处罚

表格 3520 迟交罚款很严格。3520 表格是一种 IRS 表格，美国人使用它来报告从外国人那里收到的礼物或信托分配（包括继承）。从技术上讲，该表格被称为：“报告与外国信托的交易和收到某些外国馈赠的年度申报”。这个概念是，在美国，当美国人赠与超过年度免税金额的金钱或资产时，他们需要提交 709 表格赠与税申报表。实际上，大多数人不会提交表格，因为他们是美国人，而IRS的执行力度不像对外国人那样大。对于外国人来说，问题是IRS没有任何办法追踪礼物。

CP15 表格 3520 (6039F) 罚款通知

纳税人彼得收到台湾亲戚赠送的90万美元的礼物。他聘请了一位误解了外国礼物和信托报告规则的注册会计师来处理他的国际纳税申报表。注册会计师（事后）意识到应该提交 3520 表格，因此他们聘请了一位“自称税务专家”来处理此案。合理理由信不是IRS表格，律师事务所不知道如何写有效的合理理由信。律师匆匆写了一封草率的合理理由信，国税局收到这封信，然后就沉默了。

16 个月后，彼得收到了 CP15罚款通知，金额为22.5万美元。

发生了什么！？

美国法典 第26章 第6039F条

22.5万美元的罚款是根据每月5%（礼物的价值）的罚款而发出的--最高为25%。虽然一封有效的合理理由信不一定能从一开始就减免处罚--但它为纳税人与国税局的斗争做好了准备。

律师提出初步抗议

在就 3520 表格罚款提起诉讼之前，IRS CP15 通知提供了基于合理理由对罚款提出异议的机会，CP15 通知给纳税人 30 天的时间作出回应。

大多数 CP15 通知提供以下内容：

6039F合理理由

如果您认为您有合理的理由不遵守，您可以在本通知发出之日起 30 天内向我们发送书面声明（包括任何支持您立场的文件）。

该声明必须列出您声称的所有事实，作为失败的合理原因，并且必须包含声明，该声明是根据伪证处罚作出的。”

CP15通知是由国税局发出的，最初的抗议（上诉前）会回到IRS进行第一轮合理原因减免处罚的审查。

3520表的合理理由信被拒绝 LTR 854C

如果3520表的抗议信被拒绝，纳税人通常会收到一个后续的854C信函--这可能会（不必要地）变得复杂。在这个阶段，如果纳税人有 "额外的信息"要提交给IRS的初始抗议信，他们可以提交一份补充答复。

有时，在进入上诉程序之前，IRS会要求提供额外的信息，信件会首先返回IRS而不是上诉办公室--这可能会影响纳税人的整体策略。如果没有，IRS上诉办公室将考虑该请求，并可能安排与上诉办公室举行会议--或者不安排--这取决于陈述的具体内容和分配给该事项的官员。

3520 表格的处罚可以仅根据该信件而减轻（删除），当这种类型的减免发生时，会发出21C信函。纳税人应与他们的律师合作，在提交上诉信之前，评估不同的策略和如何处理这个问题。

上诉会议会阻止 CDP 吗？

如果纳税人将来可能想对 3520 表格罚款提起诉讼，则应从一开始就制定适当的策略。如果纳税人提交了最初抗议的后续行动并召开了一次上诉会议——但仍被拒绝——并且不支付罚款——他们将在未来的某个时候收到留置权或征税意向通知——这将导致CDP。然后，IRS可以采取立场，即先前的上诉会议是第一次机会，而 CDP 将被拒绝。因此，在向 IRS 发送任何抗议后信函之前，纳税人及其律师应审查每种方法的利弊。

当心 CDP 是最后的机会

征收正当程序听证会的好处是，它允许纳税人基本上得到两次机会--它打开了以多种不同论据向税务法院起诉的大门。但是，纳税人通常必须等到他们收到联邦税收留置权通知或征收意向后才能进行CDP。对于没有经验的国际税务律师来说--这些只是纳税人必须克服的障碍，以便进入征收正当程序听证阶段。但是，对于相关人员来说--这些是影响他们日常生活的真实问题。

联邦税留置权的通知

想象一下这样的情况：一个人计划卖掉他们的房子或申请税务减免--然后他们收到3520表格的罚款通知。一些激进的税务律师说服他们等到征收正当程序听证会，而不是继续上诉--没有向他们正确解释这种策略的利弊--在纳税人收到联邦税收留置权通知或征收意图之前，CDP的时机还不成熟。例如，如果纳税人在代管过程中，收到了联邦税留置权通知--而买方不想处理这些麻烦--他们可以直接退出销售（在加州，除非所有的意外情况都被取消，否则他们有权这样做）。

3520表罚款征收正当程序听证会

如果纳税人没有取消罚款，也没有选择预付罚款--在未来的某个时间点，他们会收到一份联邦税留置通知或征收意向和听证会权利。这时，纳税人将有机会使用12153表提交征收正当程序（CDP）申请。12153表格的主要好处是，纳税人将有机会向有重要权力的官员陈述案件，以解决这个问题。此外，纳税人有机会证明合理的理由。此外，如果减免罚款被拒绝，那么纳税人仍有机会将此事提交给税务法院--用多种法律论据武装起来。然而，对于那些等待CDP成熟而不上诉的纳税人来说，可能会有严重的税务（和生活）影响。

在税务法院对3520表的罚款进行诉讼 

大多数情况下，税务法院涉及3520表格罚款的案件涉及大量的罚款。因此，某些小案件的选择是不存在的。此外，由于3520表格的处罚不被认为是税务责任，而是报告处罚--一般来说，法院在利用税务法院减少外国礼品报告处罚而不是税务责任或税务处罚时，并不倾向于为纳税人提供很多尊重。

联邦法院对3520表的罚款进行诉讼

纳税人的另一个选择是先支付罚款，然后向IRS申请退款。如果退款请求被拒绝，那么纳税人可以在地区法院起诉。必须预先支付的想法是弗洛拉规则--该规则要求纳税人在继续进行联邦索赔之前，先向IRS支付债务。值得注意的是，3520表的罚款不是纳税义务的结果--而是报告罚款的结果。因此，纳税人可能希望采取类似于最近在FBAR案件中的裁决的立场，不需要提前预付款项。

税务法院的CAP（9423）案

当涉及到对3520表的处罚进行诉讼时，CAP 9423不是合适的机制。纳税人不能提交征收上诉程序(第9423章)，然后以此作为前往税务法庭的依据。此外，从技术上讲，纳税人在提交了9423表格之后，甚至不能提交CDP 12153。因此，如果纳税人正在考虑诉讼，并希望对罚款提出异议，那么当他们开始收到503等通知时--如果他们的目的是对结果提出异议和诉讼，他们就必须抑制提交9423表格的冲动。

从9423到12153到税务法庭

对于注册会计师或其他税务从业人员来说，他们非常担心没有最初提交3520表格，然后收到CP15通知——以及随后拒绝最初的抗议信——继续执行并提交通知9423作为对504/503信的回应，这是很常见的。

所有的希望都破灭了吗？

当然不是。

如果这种情况发生了，而且纳税人后来收到了联邦税留置权通知或征收意向--他们仍然会尝试提交12153表，因为如果他们能证明有一些不同的问题，以便将其与9423区分开来，那么他们可能能够起诉CDP，然后到税务法院。