美国新税改政策出炉，跨国企业应注意管理税务风险！

美国总统拜登上任以来，便积极推动“重建美好未来”( Build Back Better) 政策，希望透过《美国就业计划》与《美国家庭计划》共计约4.5兆预算来重建美国基础建设，促进就业机会，照顾中产阶级的教育与幼儿福利。预算案也指出预计将以对大型企业与富人提高徵税以求社会公平，降低医疗照顾支出，与长期经济成长来抵销支出，但同时也将避免对年收入小于 40万美元的家庭及中小企业造成额外税负成本。

目前3.5兆的美国家庭计划已进入预算协调程序，美国众议院岁入委员会（House Ways and Means Committee）陆续于美国时间上週五及本週一（9/13）提出税改相关条文以供讨论。这份文件包含了数项期待已久的增税项目之细节。

1. 公司所得税税率改为累进并调高为26.5%:拜登总统原先推动调高公司所得税率至28%，如预料般遇到重重反对声浪，为使议案顺利通过，民主党提议以累进税率取代单一公司所得税率。对课税所得 40 万美元以下公司课征税率 18%，课税所得 40 万美元至 500 万美元适用 21%税率，超过500 万美元则提高至 26.5%。对于课税所得超过 1,000 万美元之公司，适用累进税率的优惠措施将逐步递减。

   
   

2. 利息费用限制，新的利息费用减除限制，针对某些跨国集团之美国公司，其可抵减之利息费用为淨利息费用之110%。此限制适用于利息费用大于利息收入三年平均为1,200万美元之美国公司。

   
   

3. 税基侵蚀和反滥用税(Base Erosion and Anti-Abuse Tax,BEAT)，外商对美投资的部份，现行税法中之BEAT是以对大型企业课征额外税负的方式防堵在美集团企业透过支付各式费用与国外关系企业不当降低在美利润。原先计划是废除 BEAT，改以停止有害税务倒置和终止低税发展规则(SHIELD)取而代之，但在这次的税改版本，众议院并未采纳 SHIELD ，而是保留并修改 BEAT 税率，由现行的 10%从 2024 年起增加至 12.5%，并自 2026 年进一步提高至 15%。

   
   

4. 调高个人边际所得税至39.6%及资本利得税率至25%。除了对大型企业增加课税，拜登也瞄准高所得者之课税公平，提高个人最高所得税边际税率至 39.6%。例如，夫妻合并申报于年课税所得超过美金 450,000 元之家庭，或年课税所得超过美金 400,000 元的单身个人，将适用该新边际税率。此外，资本利得课税税率从现在20%提高至 25%。

提高税收的另一方法是加强查核力度，此次税改亦将提供美国税局IRS 资金美金790亿元，使其能聘用人员，应用资讯科技加强税收执法和提高纳税义务人合规性。

新的公司所得税率26.5%虽然较现行21%为高，但以累进税率级距而言，中小型企业所适用之税率仍有可能维持在21%。但是就大型企业而言，这并不意味着能够以过于激进的方式减少美国公司课税所得。毕竟美国 IRS 查核将有更多资源进行查核，跨国企业应注意管理税务风险。

国际反避税项目中，此版税改条文将美国版的全球最低税负制—境外超额利润税(GILTI, global intangible low-taxed income)税率由原先的 10.5%提高到 16.5625%。虽然较原先拜登及财政部长叶伦所大力鼓吹的 21%为低，但目前提议之税率仍略高于经济合作暨发展组织 (OECD)之前协议所达成之15%全球最低税率。此外，税改所建议之税负计算方式也与OECD一致，改为按个别国家单独计算相关应纳税额，这也代表 OECD 在向全世界推动最低税负时更有可能达成共识。