投资印度，不可不知的GST税收改革

税收包含直接税和间接税，其中直接税包括企业所得税和个人所得税。GST属于间接税，针对消费环节征收，具有增值税的性质。

1.改革前繁琐的税收制度

在《GST改革启动仪式上的讲话》上莫迪表示，“GST改制前，中央级有7个税种，邦级8个税种，还有针对不同商品设立的若干不同税种，考虑到印度有29个邦，7个中央直辖区，这些税种数目合计达500个。”

各个邦设立不同的税收制度，导致市场分割严重，纳税人面临繁琐的纳税程序，征管效率低下，不利于印度营商环境的提升。而且大部分税种无法抵扣，导致重复增税，纳税人的税收负担重，不同邦之间同一产业的税负不具有可比性。

2.宪政结构对GST改革的影响 

GST改革前，印度中央政府负责劳务的征税权，邦政府负责邦内货物销售的征税权，若要推行全国统一的GST税收改革，则需要修改宪法以调整中央和邦政府之间的征税权。历届政府均提出GST改革（见图1），但均以失败告终，主要原因是源于印度的宪政结构。

宪法修正案要求议会成员过半数和15个邦（印度有29个邦）通过，莫迪政府上台后，GST的改革提案获得了议会过半数以及18个邦的赞成，最终推动了GST的落地与执行。

图1 GST的改革历程

注：图片信息来源于印度消费税和海关中央委员会网站http://www.cbic.gov.in

1.印度GST种类

GST改革前印度中央和地方邦均有征税权，为了平衡中央与地方邦的财政收入利益，推行“双轨制”GST，即中央政府和邦/中央直辖区政府各自征收自己的GST。因此，改革后的GST种类分别为：中央GST（CGST）、邦GST(SGST)、中央直辖区GST（UTGST）和综合GST(IGST)。

2.GST纳税人的定义

改革后的GST起征点为年销售额200万卢比（约20万人民币），销售额未达起征点的纳税人免征GST，可不用办理税务登记；若未达起征点的纳税人主动办理税务登记，则视为一般纳税人，其进项税额可以正常抵扣。但通过电子商务运营销售货物与劳务的纳税人，不适用起征点的规定，均应办理税务登记。

一般纳税人是指上一财年年应税销售额超过1500万卢比（约150万人民币）的纳税人，而小规模纳税人的上一财年年应税销售额为200万~1500万卢比。此外，印度小规模纳税人仅限于餐饮服务业、制造业、商贸企业，交易仅局限于邦内，且不得通过电子商务进行经营。中国增值税小规模纳税人的标准为年应征增值税销售额500万元及以下，相比之下印度小规模纳税人的适用标准严格，整体税负高于中国。

3.GST征税范围与征收税率

GST改革后，除了白酒、电力、石油和能源产品，以及部分土地和不动产交易、医疗和教育外，其他货物和劳务均纳入GST征税范围。因此，印度GST的改革并不彻底，采购与电力等相关的产品成本不可抵扣，增加了相关企业的税收负担。

GST涉及四档基本税率（5%、12%、18%和28%）以及两档低税率（0.25%和3%），相比大多数国家，28%的税率设置较高，该税率对应的产品除了高档奢侈品外，还适用于风扇、空调等必需品，因此纳税人对此设计深表疑惑。小规模纳税人适用简易征收，征收率为餐饮服务业5%、制造业2%、商贸企业1%。此外，为了弥补邦政府的收入损失，印度中央政府还推出了补偿附加税，用于未来5年对邦政府的补偿，补偿附加税的税率有的高达200%。

印度GST的税率档次多，对应的税目划分复杂且难以覆盖齐全，不利于从事混合交易的纳税人申报处理，且增加了纳税人的会计核算难度。不同主体间的利益博弈，会影响产品种类与税率的对应关系，导致税率与税目的调整频繁，不利于纳税人申报与税务机关的征收监管。

4.GST应纳税额

印度GST的应纳税额计算与中国增值税一致，当期应纳GST税额=当期销项税额-当期进项税额，销项税额=销售额*税率；针对小规模纳税人的简易征收，其应纳税额=销售额*征收率。

假设商家A适用18%的税率，其在德里购买原材料成本为1000，对应的进项税额为1000*18%=180；在德里销售的产品价格为2000，对应的销项税额为2000*18%=360，则商家A当期应纳GST税额为360-180=180。

1.GST征税机关

印度负责管理税务的行政机关为印度税务局，其下属分支机构中印度中央直接税局负责直接税的管理，印度消费税和海关中央委员会负责关税及中央消费税的管理。针对年应税销售额超过1500万卢比的纳税人，中央和州政府的管辖比例分别为50%与50%，而年应税销售额小于1500万，中央与州政府的管辖比例为10%；90%。

图2印度征税机关组织结构图

2.GSTN税收征管系统

印度GST的改革，有利于简化和统一全国税种，为了实现对GST的有效征管，特推出了GSTN税收征管系统。

（1）GSTN税收征管系统界面

企业进入GSTN后，操作界面包含几大模块，如“服务”、“法律及规定”、“下载”等。在“服务”模块下，企业可完成销项税额月度申报表（GSTR-1）、进项税额月度申报表（GSTR-2）和应纳税额月度汇总表（GSTR-3）的申报，并可实现在线缴纳税款。此外，还可通过该平台发咨询邮件给税务局，往来邮件均可在该平台上存档查询。

图3印度GSTN系统界面

（2）GSTN税收征管系统的作用

GSTN系统为纳税人提供便利，通过一台电脑、一个入口即可实现在线税务登记、申报与税务咨询等，不用下载特定软件专门处理；GSTN也为税收征管机关的信息化与数字化管理奠定基础，税务机关可在线审批纳税申报、税务分析以及税务稽查等，满足中央和地方邦的税务管理诉求。GSTN系统实现了无纸化管理、在线缴纳税款、严格的税务审批周期，有助于纳税效率的提升与印度营商环境的改善。

3.GST的申报与逾期申报/交税影响

主要的GST税款申报表对应的申报周期和法定期限如表1，销售方申报的GSTR-1信息会自动填入购买方的GSTR-2A中，购买方确认后可完成GSTR-2表的填写。若购买方认为销售方提供的信息有误，可拒绝确认并对信息进行修改。GSTN系统的设计逻辑，可自动实现GST销售税额和进项税额的交叉稽查。常规经销商的GST申报流程如图2。

表1 印度GST主要纳税申报表及申报期限

注：表格信息来源于《印度增值税改革》（李万甫黄立新）

图3 常规经销商GST申报流程

如果纳税人逾期申请纳税或者未按期缴纳税款，则每天需要缴纳100卢比的罚金，并且逾期缴税部分要求征收18%的罚款。若销售方未按时缴纳相关税款，则税务局会向销售方追征税款，此时购买方仍可抵扣进项税额。但面临销售方失联或被注销等情况时，购买方将被要求转出进项税额，导致其经营成本增加。因此在印度选择合作伙伴时，应对其信用和财务实力进行严格审查。

4.GST发票要求

中国要求“以票控税”，要求纳税人使用专用的增值税发票，而印度税务局推行以“信息控税”，不规定专用发票，由纳税人自己制作模板。但发票应包含以下内容：货物或劳务提供方与接收方名称、地址和GSTIN号、财年信息与发票开具日期、货物或劳务的描述、总金额、税率和授权代表的签名等。以下为印度兰迪律师事务所的发票信息。

图4印度兰迪律师事务所开具的发票

5.进项税额抵扣规则

除了GST纳税人开具的发票外，借记票据（如应收账单）、入关申报单（或类似进口文件）以及特殊情况下的税务发票等，均可作为进项税额抵扣的凭证。不同种类的GST抵扣规则与顺序如表1，其中CGST与SGCT不能交叉抵扣，而IGST可与CGST和SCGT交叉抵扣，以下举例进行说明。

商家A在德里从事设备买卖业务，从德里购买了原材料，假设其缴纳了200的CGST和200的SGST;之后又从孟买购买了不同的原材料，缴纳了300的IGST。设备生产完成后，商家A将设备销售到浦那，需要缴纳1000的IGST。则商家A进项税额的抵扣顺序如下，优先抵扣300的IGST，其次抵扣200的CGST，最后抵扣200的SGST，最终客户需要缴纳300的IGST。

表2 不同GST之间的进项税抵扣顺序

6.具有特色的预先/事前裁定规则

相比其他国家，印度预先/事前裁定规则具有最大特色，是一种准司法模式，但其效率高于诉讼或者仲裁。由独立机构而非税务机关主导预先/事前裁定，其裁定结果对国家收入署、税务机关、交易当事人等均具有约束力。

事前裁定局拥有与民事法院相类似的权利，只要申请的事项不涉及负面清单，该局均应受理，其处理范围包括货物或劳务的分类性质争议、纳税义务以及进项税额抵扣等。与GST相关的事项，事前裁定局应在受理后90天内公布裁定结果，裁定结果不得增加纳税人义务或者降低其权利，除非已举行相关听证会。若当事人对裁定结果不满意，可向右管辖权的法院提请上诉。

GST改革是印度历史上的一次重大税收改革，具有里程碑的意义。首先，统一了税种，扩大税收的抵扣范围，增强企业的产品成本优势，有助于印度经济的发展；其次，在线纳税申报与缴纳税款等，简化纳税处理，有利于企业纳税效率的提升；GSTN系统的使用，为税务机关的信息化和数字化管理奠定基础，同时提高了税收征管的透明度。

但印度GST改革较为仓促，未在小范围推行试点，导致过渡期的GST纳税与征收管理较为混乱；各方利益的博弈，使得GST相关政策的变更频繁，增加了税务成本的不确定性；GST设置的税率档次较多，增加了纳税人的核算工作量；电力等部分行业，并未纳入改革的范围，导致改革不彻底。

目前GST改革已通过宪法修正案，但依据宪法规定，各邦议会仍有立法权，因各邦自身利益需要导致在实际执行尺度上有所差异，尤其部分邦仍保留与税改相冲突的小税种。

文章来源：印度兰迪LANDING