跨境电商必知的美国企业所得税要点
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重磅开启，立即了解
美国联邦税法规定，居民企业需就其全球收入在美国缴纳企业所得税。
全球收入包括由该企业设立于美国境外的分公司所取得的收入，无论该分公司是否向其美国总公司分配利润。
为避免双重征税，对于居民企业来源于境外的所得，可以选择通过抵免法或扣除法就其在境外已纳所得税额在美国获得税收减免。
2. 非居民企业
就非居民企业取得的来源于美国但与其在美国的贸易及经营活动无实际联系的收入，需按30%的税率缴纳企业所得税，通常采用由美国付款方进行代扣代缴的预提税（Withholding Tax）形式。
针对与美国签有双边税收协定的国家的非居民企业，若满足相关条件，该企业可享受低于30%的优惠预提所得税率。
例如，满足条件的中国企业针对来源于美国但与其在美国的贸易及经营活动无实际联系的收入仅需缴纳10%的预提所得税。
预提税主要针对非居民企业取得的来源于美国的具有收益金额固定、期限固定等特点的一些投资所得（如股息、利息、特许权使用费等收益）。
就非居民企业取得的与其在美国的贸易及经营活动有实际联系的收入，需按一般联邦企业所得税的规定缴纳联邦企业所得税。
非居民企业在美国取得的资本利得通常可以不在美国缴税。
但其处置美国不动产权益或不动产持有公司股权取得的资本利得需要在美国缴税。
美国不动产权益的受让人有向美国国税局报告交易的义务，且在向非居民企业支付转让价款时有义务扣缴相当于总价款15%的资本利得预提税。
美国联邦企业所得税（Regular Federal Corporate Income Tax）现为21%的统一比例税率（Flat Rate），适用2017年12月31日后所产生的应税收入。
同时，美国各州（除不征州企业所得税的州外）规定了从0%至9%不等的州企业所得税率。
美国居民企业取得的来源于全球的几乎所有形式的收入（包括经营收入、服务费、股息收入、利息收入、特许权使用费收入、租金、佣金收入、处置财产收入和从合伙企业取得的收入等），在减去允许税前扣除的折旧额、摊销额、成本费用、损失和其他特定项目后的余额，为应纳税所得额。
与国内所得税法的一些差异项目：
有形资产的资本性支出可以计提折旧。企业对资产的税务折旧方法可以不同于其会计折旧方法。
一般而言，美国企业在1986年以后投入使用的资产应使用修正后的加速折旧法（Modified Accelerated Cost Recovery System）。
企业资产依不同类型，适用的折旧年限分为3年，5年，7年，10年，15年，20年，27.5年，39年和50年。
折旧年限为3年，5年，7年或10年的资产首先适用双倍余额递减法计提折旧，然后在直线法计提折旧额大于双倍余额递减法计提折旧额时转为适用直线法计提折旧。
折旧年限为15年或20年的资产首先适用1.5倍余额递减法，然后在直线法计提折旧额更大时转为适用直线法计提折旧。
企业可以选择在规定年限内适用直线法以替代前述方法对资产计提折旧。
不动产一般适用直线法计提折旧，住宅的折旧年限为27.5年，非住宅不动产的折旧年限为39年（在1993年5月13日前投入使用的折旧年限为31.5年）。
某些控制污染的设备符合一定条件的可以适用加速折旧法。
2017年税改后，对于从2017年9月27日至2022年12月31日新购入并使用的折旧年限在20年或以下的有形资产、符合特定条件的计算机软件、供水设备及某些租赁资产的改良性支出可在第一年100%税前抵扣。
对于2023年1月1日起开始购入并使用的资产则按照每年20%递减的比例进行税前抵扣。
企业大部分无形资产的支出需进行资本化并按照15年的年限按比例直线摊销。商誉支出一般可以进行资本化并按照15年的年限按比例直线摊销。
开办费一般需按照15年的年限按比例直线摊销。
企业与贸易或经营活动相关的利息支出一般可以于发生当年进行税前扣除。2017年税改规定，企业利息费用的扣除额限于商业利息收入、30%的ATI以及纳税人在该年度产生的展期融资利息费用之和。
此外，不允许抵扣的利息扣除额通常可向无限制以后年度结转。
公益捐赠超过扣除限额的部分可以向以后5个纳税年度结转扣除，但每年的可扣除数额仍受前述比例的限制。
2017年税改规定招待费不可税前扣除。企业发生的国际和国内差旅费的扣除也受一定条件的限制。
对于2017年12月31日之后的纳税年度产生的NOL，自2020年12月31日之后起允许往后结转抵减以后年度的应纳税所得额不超过应纳税所得额的80%。
出售或交换持有时间超过12个月的资本性资产所产生的所得或损失为长期资本利得或损失。
出售或交换持有时间在12个月以内（含12个月）的资本性资产产生的所得或损失为短期资本利得或损失。
目前企业长期资本利得适用与普通收入相同的税率。资本损失只能用于抵减资本利得。
企业的长期资本利得抵消短期资本损失后的余额为其净资本利得（长期资本损失不能用于抵减短期资本利得）。
企业在一个纳税年度内的资本损失超过资本利得的部分，可以在以后5个年度抵减资本利得，符合一定条件的也可以向以前年度结转3年。
自2018年1月1日起，居民企业从其他居民企业取得的股息收入的70%可以不计入企业应纳税所得额（2018年1月1日前为50%）。
如果收到股息企业持有分配股息企业大于等于20%且小于80%的股权，则取得的股息不计入应纳税所得额的比例可以提高至80%（2018年1月1日前为65%）。
一般而言，关联集团内（即共同持股比例为80%及以上）的股息分配，在不涉及其他第三方的情况下可以不缴纳企业所得税。
美国联邦税法规定，居民企业需就其全球收入在美国缴纳企业所得税。
全球收入包括由该企业设立于美国境外的分公司所取得的收入，无论该分公司是否向其美国总公司分配利润。
为避免双重征税，对于居民企业来源于境外的所得，可以选择通过抵免法或扣除法就其在境外已纳所得税额在美国获得税收减免。
2. 非居民企业
就非居民企业取得的来源于美国但与其在美国的贸易及经营活动无实际联系的收入，需按30%的税率缴纳企业所得税，通常采用由美国付款方进行代扣代缴的预提税（Withholding Tax）形式。
针对与美国签有双边税收协定的国家的非居民企业，若满足相关条件，该企业可享受低于30%的优惠预提所得税率。
例如，满足条件的中国企业针对来源于美国但与其在美国的贸易及经营活动无实际联系的收入仅需缴纳10%的预提所得税。
预提税主要针对非居民企业取得的来源于美国的具有收益金额固定、期限固定等特点的一些投资所得（如股息、利息、特许权使用费等收益）。
就非居民企业取得的与其在美国的贸易及经营活动有实际联系的收入，需按一般联邦企业所得税的规定缴纳联邦企业所得税。
非居民企业在美国取得的资本利得通常可以不在美国缴税。
但其处置美国不动产权益或不动产持有公司股权取得的资本利得需要在美国缴税。
美国不动产权益的受让人有向美国国税局报告交易的义务，且在向非居民企业支付转让价款时有义务扣缴相当于总价款15%的资本利得预提税。
美国联邦企业所得税（Regular Federal Corporate Income Tax）现为21%的统一比例税率（Flat Rate），适用2017年12月31日后所产生的应税收入。
同时，美国各州（除不征州企业所得税的州外）规定了从0%至9%不等的州企业所得税率。
美国居民企业取得的来源于全球的几乎所有形式的收入（包括经营收入、服务费、股息收入、利息收入、特许权使用费收入、租金、佣金收入、处置财产收入和从合伙企业取得的收入等），在减去允许税前扣除的折旧额、摊销额、成本费用、损失和其他特定项目后的余额，为应纳税所得额。
与国内所得税法的一些差异项目：
有形资产的资本性支出可以计提折旧。企业对资产的税务折旧方法可以不同于其会计折旧方法。
一般而言，美国企业在1986年以后投入使用的资产应使用修正后的加速折旧法（Modified Accelerated Cost Recovery System）。
企业资产依不同类型，适用的折旧年限分为3年，5年，7年，10年，15年，20年，27.5年，39年和50年。
折旧年限为3年，5年，7年或10年的资产首先适用双倍余额递减法计提折旧，然后在直线法计提折旧额大于双倍余额递减法计提折旧额时转为适用直线法计提折旧。
折旧年限为15年或20年的资产首先适用1.5倍余额递减法，然后在直线法计提折旧额更大时转为适用直线法计提折旧。
企业可以选择在规定年限内适用直线法以替代前述方法对资产计提折旧。
不动产一般适用直线法计提折旧，住宅的折旧年限为27.5年，非住宅不动产的折旧年限为39年（在1993年5月13日前投入使用的折旧年限为31.5年）。
某些控制污染的设备符合一定条件的可以适用加速折旧法。
2017年税改后，对于从2017年9月27日至2022年12月31日新购入并使用的折旧年限在20年或以下的有形资产、符合特定条件的计算机软件、供水设备及某些租赁资产的改良性支出可在第一年100%税前抵扣。
对于2023年1月1日起开始购入并使用的资产则按照每年20%递减的比例进行税前抵扣。
企业大部分无形资产的支出需进行资本化并按照15年的年限按比例直线摊销。商誉支出一般可以进行资本化并按照15年的年限按比例直线摊销。
开办费一般需按照15年的年限按比例直线摊销。
企业与贸易或经营活动相关的利息支出一般可以于发生当年进行税前扣除。2017年税改规定，企业利息费用的扣除额限于商业利息收入、30%的ATI以及纳税人在该年度产生的展期融资利息费用之和。
此外，不允许抵扣的利息扣除额通常可向无限制以后年度结转。
公益捐赠超过扣除限额的部分可以向以后5个纳税年度结转扣除，但每年的可扣除数额仍受前述比例的限制。
2017年税改规定招待费不可税前扣除。企业发生的国际和国内差旅费的扣除也受一定条件的限制。
对于2017年12月31日之后的纳税年度产生的NOL，自2020年12月31日之后起允许往后结转抵减以后年度的应纳税所得额不超过应纳税所得额的80%。
出售或交换持有时间超过12个月的资本性资产所产生的所得或损失为长期资本利得或损失。
出售或交换持有时间在12个月以内（含12个月）的资本性资产产生的所得或损失为短期资本利得或损失。
目前企业长期资本利得适用与普通收入相同的税率。资本损失只能用于抵减资本利得。
企业的长期资本利得抵消短期资本损失后的余额为其净资本利得（长期资本损失不能用于抵减短期资本利得）。
企业在一个纳税年度内的资本损失超过资本利得的部分，可以在以后5个年度抵减资本利得，符合一定条件的也可以向以前年度结转3年。
自2018年1月1日起，居民企业从其他居民企业取得的股息收入的70%可以不计入企业应纳税所得额（2018年1月1日前为50%）。
如果收到股息企业持有分配股息企业大于等于20%且小于80%的股权，则取得的股息不计入应纳税所得额的比例可以提高至80%（2018年1月1日前为65%）。
一般而言，关联集团内（即共同持股比例为80%及以上）的股息分配，在不涉及其他第三方的情况下可以不缴纳企业所得税。
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