跨境电商化妆品税率及申报要点

化妆品法定数量申报不规范导致的漏缴税款行为。

某跨境电商企业销售的规格为每瓶50ml娇诗韵黄金双萃精华，申报价格为700元/瓶（为便于计算，以下按700元/瓶计算），该企业向海关申报的数量为1瓶，第一法定数量为83.5g，第二法定数量1件。海关核查发现，该商品存在偷逃税款风险。对此企业深表疑惑……

小编跟您讲，问题就出在法定数量申报不规范！！！

目前，跨境电商零售进口商品实行限额管理，单次5000元、年度26000元，限额内关税税率暂设为0%，进口环节增值税、消费税按法定应纳税额的70% 征收，以实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格。

案例中提到的商品售价为700元，享受免关税和增值税、消费税按70%征收的税收政策，化妆品增值税税率为13%，按70%征收为9.1%。

再来看一下化妆品的征税规定。

目前，进口化妆品消费税执行的是《关于调整化妆品进口环节消费税的通知》（财关税〔2016〕48号），该文件对于跨境电商进口化妆品同样适用。即对跨境电商进口完税价格在10元/毫升（克）或者15元/片（张）及以上的美容修饰类化妆品、高档护肤类化妆品征收15%的消费税，低于这一价格区间的化妆品、护肤品免于征收消费税。

回到我们前面的案例，案例中的商品是按体积计量的，售价为700元，平均为14元/ml，完税价格超过10元/毫升，应该征收15%的消费税。

逃税行为源于法定数量申报不规范。

为了规范进口化妆品消费税征收，海关总署2016年发布第55号公告《关于对化妆品消费税政策进行调整的公告》，明确了包装标注含量以体积计的化妆品，按照净含量1升=1千克的换算关系申报第一法定数量，即不包括内层包装物和外层包装物的体积。

到此，我们可以清晰地看到，案例中涉及的商品第一法定数量申报错误，按照1:1换算，法定数量应申报50g，此时均价为14元/g，属于消费税的征收范围。而该申报企业由于将法定数量申报为83.5g，导致系统计算商品均价为8.38元/g，低于化妆品消费税起征点，从而引发了漏征消费税的违规行为。

小编先带大家计算一下案例中商品通关实缴税款与应缴税款，从而可以清晰得出企业漏缴的税额。

通关中企业已缴纳税款仅为增值税，700*13%*70%=63.7元

正确申报情况下应缴纳的税款=法定消费税额*70%+法定增值税额*70%

应缴消费税=法定消费税额*70%=完税价格*消费税率/（1-消费税税率）*70%，即86.47元

应缴增值税=法定增值税额*70%=（完税价格+法定消费税额）*增值税率*70%，即74.9元

合计应缴税款161.37元/瓶

漏缴税款97.67元/瓶

根据海关总署2018年第194号公告第十三条规定，在海关注册登记的跨境电子商务平台企业、物流企业或申报企业作为税款的代收代缴义务人，代为履行纳税义务，并承担相应的补税义务及相关法律责任。

因法定数量申报不规范导致漏缴税款的，海关除要求代收代缴义务人补缴税款外，还会根据漏缴税款数额、是否存在主观故意等情况，依照《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》依法予以行政处罚，涉嫌违法犯罪的移交司法机关处置。