跨境电商一般贸易进口税解析

2016年4月8日以后，货物或物品的合规入境方式可以分为一般贸易、跨境电商、行邮物品，其税收政策各有不同。

一般贸易进口税：

(一)纳税义务人

一般贸易进口税适用于一般贸易方式报关进口的批量货物，其纳税义务人是进口货物的收货人。

(二)计征方法

一般贸易方式进口的货物，进口税收计征方法包括从价税、从量税、复合税、滑准税。

(三)完税价格

一般贸易方式进口的货物，完税价格是指由海关以该货物的国际贸易成交价格为基础审查确定，并且应该包括货物运抵我国境内起卸前的运输及相关费用、保险费等。一般贸易方式下，进口货物的完税价格可以理解为货物的成交价格(到岸价)，但最终由海关按现有规定的方法确定具体金额。

(四)计算方法及税率

1.计算方法

一般贸易方式进口的货物，进口税收包括关税、增值税、消费税。按从价税征收时，

其计算公式分别为:

关税税额=完税价格X税率

消费税税额=[(完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率)]x消费税税率增值税税额=(完税价格十关税税额十消费税税额)X增值税税率

2.税率确定

一般贸易方式进口的货物，进口税率分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、暂定税率等。要结合货物的原产地、货物种类、进口货物收货人提供的申报材料，确定具体适用的税率。

(五)计算示例

某公司从澳大利亚以一般贸易方式进口惠氏奶粉5000罐，每罐CIF价为25.36澳元。已知该奶粉为澳大利亚原产，商品税号为0402.2900。该货物于2017年7月3日人境，试计算该批货物应缴纳的进口税总额。

1.确定完税价格

一般贸易方式下，该批进口货物的完税价格为成交价格(到岸价)。适用的换算汇率为货物进境日期上个月的第三个星期三(即6月21日)的澳元汇率。经查询中国人民银行货币政策司人民币汇率中间价公告可知，适用汇率为1澳大利亚元对人民币5.1662元，如图2-5-1所示。完税价格计算为:

完税价格=5 000x25.36x5.166 2=655 074.16(元)

2.确定税率

经查询2017年海关进出口税则可知，税号为0402.2900商品的关税普通税率为40%，最惠国税率为10%，澳大利亚协定税率为7.5%;增值税税率为17%;无消费税。其详情如图2-5-2所示。由于该批货物为澳大利亚原产，因此可适用协定税率7.5%。

3.计算税额(1)关税税额。

关税税额=完税价格X税率=655 074.16X7.5%=49130.56(元)(2)增值税税额。

增值税税额=(完税价格十关税税额十消费税税额)X增值税税率

=(65 5074.16+49 130.56) X17%=119 714.80(元)

(3)税款总额。

该批货物的税款总额=关税税额十增值税税额十消费税税额

=49 130.56+119 714.80=168 845.36(元)

单位商品税款=168 845.36/5000=33.77(元)